Директор-Инфо №3'2008
Директор-Инфо №3'2008
Поиск в архиве изданий
Разделы
О нас
Свежий номер
Наша аудитория
Реклама в журнале
Архив
Предложить тему
Рубрикатор








 

Налоговый шантаж. Часть 1

Евгения Суркова

Приостановление операций по счетам — одна из самых популярных мер, которую используют в фискальном ведомстве для воздействия и давления на нерадивых, строптивых и подозрительных налогоплательщиков.

Истинные причины блокировки счетов

Специалисты и налогоплательщики, которым ИФНС когда-либо замораживала средств на счетах, единодушны во мнении, что правовые основания для этого у фискального ведомства имеются далеко не всегда. Когда предприниматели и представители организаций обращаются к налоговикам, чтобы прояснить причины неожиданного блокирования счета, реакции инспекторов и их требования зачастую вызывают недоумение.

Так, инспекторы могут заблокировать счет по причине неуплаты транспортного налога… фирме, которая вообще не должна его уплачивать, поскольку у нее нет и никогда не было никаких средств транспорта. Представителям вновь созданных юридических лиц, которым заблокировали счета, приходится обращать внимание инспекторов, что в периоде, за который не были уплачены налоги, такой компании вообще не существовало. При кажущейся абсурдности ситуаций, они, увы, не редкость. Таким образом ИФНС проверяет налогоплательщиков, отнесенных к категории неблагонадежных, выявляет недействующие, фиктивные фирмы, компании-однодневки и их контрагентов.

В группе риска оказываются компании, зарегистрированные по одному из т. н. «адресов массовой регистрации», и организации, не находящиеся по адресу, указанному при регистрации в качестве адреса местонахождения. Условием разблокирования счета в таких случаях обычно бывает личная встреча инспектора с руководителем компании и наличие у последнего действующего договора аренды. Персональный визит к налоговикам руководителя компании позволяет развеять сомнения инспекторов в том, что при регистрации были представлены данные номинала и вычислить компании, которыми руководят зиц-председатели.

В кандидатах на блокирование счета оказываются и компании, направляющие отчетность в ИФНС по почте.

Приостановление операций на счетах — один из эффективных способов давления на строптивых налогоплательщиков и любителей «покачать права». Например, на тех, кто отказывается уплачивать недоимки, пени и штрафы, рассчитанные инспекторами, пишет жалобы и требует предоставить официальные документы с обоснованием расчетов. Наказать такого «грамотея» просто: достаточно заблокировать его счета непосредственно перед проведением очередных налоговых платежей, а потом обвинить в неуплате налогов, насчитать пени, оштрафовать и включить в списки неблагонадежных. Чтобы оспорить решения налоговиков и восстановить свою репутацию добросовестного налогоплательщика, «нарушителю» потребуются значительные материальные и моральные ресурсы. Кроме того, на поиски справедливости может уйти несколько лет.

Замораживаются деньги на счетах и для того, чтобы не дать действительным или мнимым нарушителям налогового законодательства вывести активы и тем самым уйти от обязанности уплатить действительные или мнимые недоимки, пени, штрафы. Если нарушитель и не согласен с наличием/размером недоимки, пени, штрафа и даже представил в ИФНС свои возражения, замораживание денежных средств на всех счетах может побудить организацию добровольно исполнить требование ИФНС о перечислении в бюджет этих сумм. После этого налогоплательщик в досудебном или судебном порядке будет долго доказывать необоснованность претензий налоговиков и добиваться возврата или зачета денег.

Заморозив средства в банке под надуманным предлогом, налоговики могут без лишних хлопот оперативно получить в свое распоряжение документы налогоплательщика, побудить его совершить то или иное действие и пр. В обмен на разблокирование счета они требуют, скажем, доказательства того, что налогоплательщик повысил официальную заработную плату персоналу (приказы, новое штатное расписание).

Счета блокируются и в случаях, когда из-за халатности сотрудников налогового ведомства теряются документы, а то и целые дела налогоплательщиков. Восстановить их с минимальными усилиями и в кратчайшие сроки инспектор может, если, заблокировав по формальным основаниям счет, потребует от организации или предпринимателя заново предоставить утраченные бумаги.

Комментарий В подобных случаях решения о приостановлении операций по счетам незаконны, как и требования о предоставлении документов. Можно добиться отмены решения и обжаловать действия/бездействие должностных лиц ИФНС, благо арбитражная практика по таким делам сформирована и в целом она благоприятна для налогоплательщиков. Вот только драгоценного времени на поиски толкового юриста, на сбор документации, рассмотрение дела уходит много, и пока судом или ИФНС не сняты ограничения, деятельность индивидуального предпринимателя или юридического лица оказывается почти парализованной. Отсутствие возможности распоряжаться средствами приводит к значительным материальным потерям и даже ставит под угрозу существование бизнеса, ведь перенаправить финансовые потоки не всегда удается. Кроме того, длительная блокировка счета негативно отражается на деловой репутации компании или предпринимателя и небезосновательно настораживает контрагентов, особенно кредиторов. Поэтому при замораживании средств на счетах большинство налогоплательщиков предпочитают не обострять отношений с налоговой и, поступившись принципами, стараются как можно скорее выполнить даже самые абсурдные требования инспекторов.

Сергей Бобров, юрист

Casusbelli1

До начала 2007 года налоговики могли заморозить счета по двум основаниям: за неисполнение обязанности по уплате налога, сбора или за непредставление в срок налоговой декларации. С вступлением в силу поправок к НК РФ2 введено еще одно основание: за неисполнение налогоплательщиком требования инспекции по уплате пеней или штрафа. Рассмотрим подробнее данные основания, разделив их для удобства на две группы.

Обеспечение исполнения решения ИФНС об уплате налога, сбора, пени, штрафа, принятого во внесудебном порядке

Согласно НК РФ, уплачивать налоги, сборы, пени и штрафы организации и предприниматели должны добровольно, самостоятельно, в полном объеме и в установленные сроки.

Выявив недоимки, ИФНС предъявляет требование об уплате налога. Если в срок это требование не исполняется, то налоговики принимают решение о взыскании, которое направляется в банк должника для исполнения. При этом в п. 8 ст. 46 НК РФ есть указание, согласно которому налоговый орган, приняв решение о взыскании налога, вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя — в банках3.

На недоимки, выявленные в результате камеральной или выездной налоговой проверки деятельности налогоплательщика, как правило, начисляются пени. Кроме того, организацию или индивидуального предпринимателя должностные лица ИФНС могут привлечь к налоговой ответственности и назначить наказание в виде штрафа. Для обеспечения исполнения соответствующего решения налоговики также вправе блокировать средства на счетах. Делается это для того, чтобы обеспечить возможность исполнения решений о взыскании и не дать налогоплательщикам вывести средства, пока такие решения не вступили в силу или пока банк, получив документы на списание средств, не успел их исполнить.

Права налоговиков по приостановлению операций по счетам все-таки не безграничны (п. 10 ст. 101 НК РФ). Во-первых, такие меры могут быть приняты, только если у ИФНС имеются достаточные основания полагать, что в противном случае будет затруднительно или невозможно в дальнейшем исполнить решение по делу о налоговом правонарушении и (или) взыскать недоимку, пени и штраф. Правда, термин «достаточность» является все-таки оценочным. Его можно истолковать широко, ведь четких критериев в законодательстве не установлено.

Во-вторых, приостановление операций по счетам может применяться только после применения налоговиками другой обеспечительной меры — запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика, и только если стоимость такого имущества4 оказалась меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате.

В-третьих, замораживаются не все деньги, находящиеся на счете, а только определенная сумма, которая устанавливается в специальном решении ИФНС о приостановлении операций по счетам. Если наложен запрет на отчуждение имущества, то недостающая сумма обеспечения, блокируемая на счете, в решении определяется как разница между общей суммой недоимки, пеней и штрафов и стоимостью имущества, на которое ранее был наложен запрет.

Получив решение о приостановлении операций, кредитная организация обязана прекратить расходные операции по счету в пределах суммы, указанной в решении5. В случаях, когда имущества налогоплательщика и денежных средств на его счетах недостаточно для исполнения решения о взыскании, замораживаются и остатки средств на счетах и средства, которые станут поступать на эти счета6. Если не хватает средств на рублевых счетах, задолженность взыскивается с валютных счетов. При их блокировке для расчета валютного эквивалента используется курс иностранной валюты, установленный ЦБР на день ее продажи по поручению налогового органа. Оно направляется инспекцией в банк вместе с инкассовым поручением к валютному счету.

Если требования об уплате недоимки, пени, штрафа налогоплательщик сочтет обоснованными, он может сам перечислить в бюджет требуемую сумму. Однако это не значит, что с момента такой оплаты ограничение автоматически прекращает свое действие и что организация или предприниматель могут свободно распоряжаться находящимися на счетах средствами. Банки не вправе возобновлять все расходные операции, пока не получат от ИФНС соответствующие документы. Чтобы ускорить процесс размораживания, нужно представить налоговикам доказательство исполнения их требования об оплате7. Далее, в соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ налоговый орган примет решение об отмене решения о приостановлении операций по счетам. Сделать это он должен не позднее операционного дня, следующего за днем получения доказательств оплаты. Затем решение отправляется банку.

Если же время терпит, налогоплательщик может подождать, пока банк получит и исполнит инкассовое поручение налоговой инспекции о списании денег. После этого налоговики (если не забудут) примут решение о разблокировании счета и доведут его до сведения кредитной организации.

Непредставление налоговой декларации

Задержка с представлением в ИФНС налоговой декларации (более чем на 10 дней с момента истечения установленного для подачи декларации срока) чревата приостановлением операций компании по ее счетам в банке. Если решение о приостановлении операций по счету принимается по данному основанию, то в решении налоговой инспекции не указывается сумма, в пределах которой не допускаются расходные операции. Банк, получив такое решение, обязан приостановить все расходные операции по счету8.

В таких случаях наиболее быстрое решение проблемы — подать в ИФНС по месту учета декларацию или представить свидетельства того, что декларация была подана в срок. В этом случае решение о приостановлении расходных операций налоговики должны отменить не позднее операционного дня, следующего за днем получения доказательств. Иных оснований для отмены решения о замораживании средств в НК РФ нет.

Комментарий Часть налогоплательщиков отправляют налоговую отчетность по почте (заказным письмом с обратным уведомлением о вручении и описью вложения). В этом случае считается, что днем представления отчетности является дата почтового отправления (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если отчетность отправляется в последние дни до истечения установленного срока представления, есть риск, что из-за задержки на почте или из-за большого наплыва корреспонденции к концу отчетного периода она не будет вовремя обработана и сведения не внесут в базу данных налоговой инспекции. А тут и до блокировки счетов недалеко.

Оправдаться в данном случае, скорее всего, не составит труда: достаточно предоставить копию декларации и свидетельства своевременного отправления (почтовые квитанции, опись вложения, обратное уведомление, на которых должны стоять почтовый штемпель и подпись работника отделения связи). Возможно, к этому времени сведения о задержавшейся корреспонденции уже включат в базу. Но на всякий случай, представителю организации рекомендуется иметь при себе не только копию, но и оригинал налоговой декларации. Если судьба почтового отправления не прояснится, оригинал можно вручить непосредственно представителю ИФНС, а на копии он сделает отметку о получении. Не позднее следующего дня должно быть принято решение о разблокировании счета. Но процедура эта длительная. Возможные потери компенсировать не удастся, а инспекторы не понесут даже дисциплинарной ответственности, ведь с точки зрения НК их действия законны.

Сергей Бобров

Трудности могут возникнуть у налогоплательщиков и в связи с представлением ими деклараций по устаревшим формам9. Чиновники ИФНС могут приравнять подачу такого документа к непредставлению декларации, сославшись на п. 4 ст. 80 НК РФ, и налоговый орган вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по неустановленной форме. Более того, в до сих пор не отмененном письме столичного УФНС10 указано: «если налогоплательщик представит… в качестве налоговой декларации документ не по установленной форме, обязанность… по представлению… декларации следует считать неисполненной. Следовательно, налоговый орган вправе применить… приостановление операций по счетам в банке…»

Но судьи арбитражных судов более либеральны и не столь категоричны в своих выводах. В отличие от налоговиков они не склонны к расширенному толкованию норм НК РФ и скептически относятся к ведомственным письмам, а потому выносят решения в пользу налогоплательщиков.

Пример11 Предприниматель направил по почте налоговую декларацию на устаревшем бланке. Получив из налоговой инспекции уведомление о необходимости представить декларацию по новой форме, предприниматель исправил свою оплошность, но, несмотря на это, ИФНС привлекла его к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации, и назначила наказание в виде штрафа.

Не согласившись с решением инспекции, бизнесмен обратился в арбитражный суд. Суд установил, что содержание обеих деклараций было идентичным, и указал, что представление налоговой декларации на бланке устаревшей формы не свидетельствует о совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ и что несоблюдение установленной формы декларации не свидетельствует о непредставлении налогоплательщиком достоверного заявления о налоговых обязательствах за отчетный период.

Пример12 В аналогичной ситуации другой налогоплательщик, получив уведомление о несоответствии формы налоговой декларации утвержденному образцу, проигнорировал требование о представлении налоговой декларации по новой форме. Расчетный счет налогоплательщика заблокировали.

Это решение налоговиков было признано незаконным и отменено. Суд также обратил внимание, что поданная декларация содержит все показатели, необходимые для налогового контроля, и налог, подлежащий уплате, исчислен и перечислен в бюджет в установленном порядке. Кроме того, было указано, что приостановление операций по счету из-за представления сведений по устаревшей форме незаконно.

Иногда вовремя поданные, но с ошибками заполненные и неверно оформленные декларации приравниваются инспекторами к несданным и в результате блокируются счета, что не всегда законно, ведь ошибки ошибкам рознь.

Пример13 Суд признал незаконным решение ИФНС о приостановлении операций по счетам организации, на титульном листе декларации которой был неправильно указан налоговый период и номер месяца, за который представлялась декларация. В решении суд указал, что инспекция обязана была разъяснить налогоплательщику порядок заполнения формы и что ее уведомление по адресу организации о непринятии уточненных квартальных деклараций и о необходимости явиться в ИФНС не содержало разъяснений о порядке исправления ошибок и срока исправления нарушений

Пример14 В налоговой декларации по НДС, которую налогоплательщик послал ценным отправлением по адресу ИФНС, отсутствовал один лист (лист № 3 раздела 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»). Этого оказалось достаточно для признания организации виновной в совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ. Инспекторы, а позднее и арбитражный суд посчитали, что декларация не была подана в установленный срок, поскольку не содержала всех сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, и не позволяла проверить правильность исчисления и уплаты НДС. Как указал суд, документ не отвечал требованиям, предъявляемым к декларации, и не мог считаться представленным в пределах установленного срока.

Обратите внимание: в п. 3 ст. 76 НК РФ указано, что счет могут заблокировать за непредставление налоговой декларации, и только. Но в действительности счета замораживаются при непредставлении в срок бухгалтерской отчетности и авансовых расчетов по налогам и даже документов, необходимых инспекторам для проведения налогового контроля. Это незаконно. Бухгалтерская отчетность и налоговая декларация не одно и то же15.

При обжаловании подобных решений ИФНС арбитражные суды становятся на сторону налогоплательщиков.

Пример16 В связи с непредставлением ООО документов, необходимых для проведения проверки, решением ИФНС были заморожены счета общества. ООО обжаловало это решение в арбитражный суд. Как указал суд, в ст. 76 НК РФ не предусмотрено принятие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае неисполнения требования о представлении документов для проведения налоговой проверки и признал решение незаконным.

Минфин РФ даже специально указывал, что в НК не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления им расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности, справок и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов17.

Комментарий К сожалению, до сих пор до конца не прояснена проблема непредставления «нулевых» налоговых деклараций, например по НДС.

В 2006 году Высший арбитражный суд России неожиданно обрадовал налогоплательщиков, изменив свою прежнюю точку зрения, и указал на недопустимость применения к налогоплательщику санкций за непредставление «нулевой» декларации по НДС в связи с отсутствием оборотов по реализации18.

Вскоре изменилась и редакция НК РФ. Если ранее согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса налогоплательщик был обязан представлять декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, то теперь такого уточнения нет. По смыслу указанной нормы, представлять налоговые декларации следует независимо от того, существовала ли в данном периоде обязанность уплаты налога или нет. Но зато появилась возможность сдавать декларации по упрощенной форме.

Сергей Бобров

Недавно чиновники Минфина РФ обратили внимание на проблему излишне «творческого» подхода налоговиков к блокированию счетов налогоплательщиков и пообещали в скором времени четче регламентировать порядок приостановления операций по банковским счетам. Правда, как показывает практика, разъяснения финансового ведомства, направленные в защиту прав и интересов налогоплательщиков, на местах воспринимаются инспекторами трудно и исполняются неохотно. Кроме того, планы и негласные указания, спущенные сверху, имеют для чиновников все-таки приоритетное значение.

Окончание следует

 


1 Сasus belli (лат.) — формальный повод к объявлению войны. В данном контексте — формальный повод к обострению отношений, конфликту. Возврат

2 См. Федеральный закон от 27.06.06 № 137-ФЗ. Кроме того, с 01.01.07 расширен круг лиц, операции по счетам которых могут быть приостановлены. Теперь такие меры применяются не только к организациям-налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов, но и к индивидуальным предпринимателям — налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов, к нотариусам, занимающимся частной практикой (адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты) — налогоплательщикам, налоговым агентам. Возврат

3 Условия и порядок применения данной меры установлены в ст. 76 НК РФ. Возврат

4 По данным бухгалтерского учета. Возврат

5 Данное ограничение не распространяется на платежи, которые в соответствии с ГК РФ предшествуют по очередности исполнению обязанности по уплате налогов и сборов и операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, пеней и штрафов, перечисляемых в бюджетную систему. Например, при наличии исполнительных документов производятся выплаты в счет возмещения вреда жизни и здоровью, алиментов. Возврат

6 См. Письмо Минфина РФ от 17.04.07 № 03-02-07/1-182. Возврат

7 Платежное поручение с отметкой банка. Возврат

8 Кроме платежей, которые предшествуют по очередности исполнению обязанности по уплате налогов и сборов и операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, пеней и штрафов, перечисляемых в бюджетную систему. Возврат

9 Формы налоговых деклараций утверждаются Минфином РФ. Возврат

10 Письмо от 06.06.05 № 09-10/39710. Возврат

11 См. Постановление ФАС Московского округа от 30.08.07 № КА-А40/8608-07. Возврат

12 См. Постановление ФАС ВВО от 22.02.07 № А82-4019/2006-99. Возврат

13 См. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.05 № А33-12414/05-Ф02-6442/05-С1. Возврат

14 См. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.06 № А19-22309/05-5-Ф02-321/06-С1. Возврат

15 Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Возврат

16 См. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.07 № Ф04-5130/2007(37098-А46-32). Возврат

17 См. Письмо от 12.07.07 № 03-02-07/1-324. Возврат

18 См. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.06 №?6161/06. Возврат