Директор-Инфо №22'2005
Директор-Инфо №22'2005
Поиск в архиве изданий
Разделы
О нас
Свежий номер
Наша аудитория
Реклама в журнале
Архив
Предложить тему
Рубрикатор








 

НДФЛ — трудный налог. Часть 2

Екатерина Васильева, Валентина Мурашова

Сегодня мы рассмотрим, как могут применяться некоторые виды имущественных налоговых вычетов, и разберем вопросы налогообложения отдельных видов доходов граждан.

Налоговый вычет — это своеобразная льгота, которая уменьшает налоговую базу при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ)1.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты делятся на три вида:

  • вычеты, связанные с получением дохода от продажи имущества, в том числе домов, квартир, и долей в указанном имуществе (имущественный вычет при продаже имущества);
  • вычеты, связанные с расходами на новое строительство, приобретение жилья либо доли в них (имущественный вычет при покупке жилья);
  • имущественные вычеты по операциям с ценными бумагами.

Сегодня мы рассмотрим только первые два вида имущественных вычетов.

Имущественный вычет при продаже имущества

В этом случае сумма налогового вычета зависит от вида имущества и срока владения этим имуществом. Так, при продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет (применяется с 01.01.05), налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 рублей.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 рублей.

Если же имущество находилось в собственности гражданина больше трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже имущества (т. е. налог на доходы с этой суммы платить не нужно). Отметим, что субъекты РФ могут уменьшить максимальные размеры предоставляемых вычетов.

Пример В 2005 году гражданин продал квартиру и автомобиль соответственно за 2 200 000 рублей и 180 000 рублей. По окончании года он представит в налоговую инспекцию декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. К этим документам он приложит бумаги, подтверждающие, что проданная квартира находилась в его собственности более трех лет. В отношении автомобиля никаких документов представлено не будет.

Налоговая инспекция предоставит по квартире имущественный вычет на всю сумму дохода — 2 200 000 рублей, а по автомобилю имущественный вычет составит сумму 125 000 рублей (при условии, что в данном регионе не установлен иной размер имущественного вычета, предоставляемого без документов).

Таким образом, налогоплательщик должен будет уплатить налог с суммы 55 000 рублей (180 000 – 125 000 = 55 000). Размер налога составит: 55 000 рублей х 13 % = 7150 рублей.

Особенности применения имущественного вычета при продаже имущества, находящегося в общей собственности

При продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Например, семья, состоящая из четырех человек, продала квартиру за 1 600 000 рублей. Квартира находилась в общей долевой собственности. Доли каждого собственника были равны. Период владения квартирой составил менее трех лет. Квартира была получена семьей в результате бесплатной приватизации жилья.

Сумма имущественного вычета всего по квартире — 1 000 000 рублей (если в данном регионе не установлен иной размер имущественного вычета).

Сумма имущественного вычета, у каждого из членов семьи — 250 000 рублей (1 000 000 : 4).

Сумма дохода каждого из продавцов составит 400 000 рублей (1 600 000 : 4).

Налоговая база у каждого члена семьи по данной операции составит 150 000 рублей (400 000 – 250 000).

Обратите внимание, что при продаже имущества, находящегося в общей совместной собственности (не путайте с долевой собственностью), соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в общем или альтернативном порядке, распределяется между совладельцами по их взаимной договоренности.

Имущественный вычет при покупке жилья

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при покупке жилья налоговый вычет предоставляется:

  • на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей (законодательные/ представительные органы субъектов РФ могут уменьшить максимальные размеры вычетов);
  • на сумму затрат, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных или иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них.

К фактическим затратам на строительство или приобретение жилого дома или доли в нем относятся расходы на:

  • разработку проектно-сметной документации;
  • приобретение строительных и отделочных материалов;
  • приобретение жилого дома, в том числе недостроенного;
  • работы, связанные с услугами по строительству и достройке;
  • подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

К фактическим затратам на строительство квартиры или доли в ней относятся расходы на:

  • приобретение квартиры или прав на нее в строящемся доме;
  • приобретение отделочных материалов;
  • работы, связанные с отделкой квартиры.

Расходы, связанные с достройкой и отделкой дома или отделкой квартиры, принимаются к вычету, только если в договоре на приобретение жилья указано, что жилье не достроено, не отделано.

Для имущественных вычетов, связанных с покупкой жилья, Налоговый кодекс дает гражданам очень важные послабления: если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. При этом право на такой вычет действующая редакция НК предоставляет налогоплательщику только один раз, и повторное предоставление имущественного налогового вычета на покупку жилья не допускается.

До 1 января 2005 года все имущественные вычеты предоставлялись только налоговыми органами и только по окончании календарного года. С этого года имущественный налоговый вычет при покупке жилья может быть предоставлен гражданину:

  • налоговым органом — после сдачи налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение которого были израсходованы суммы на новое строительство, приобретение жилого дома или квартиры или на погашение процентов;
  • налоговым агентом — до окончания налогового периода, то есть сразу после приобретения жилья.

Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик обращается с письменным заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в ИФНС по месту жительства и предоставляет налоговикам соответствующие документы о покупке жилья. Инспекция в течение 30 дней подтверждает право гражданина на имущественный вычет. С этим подтверждением налогоплательщик обращается в бухгалтерию по месту работы (т. е. к своему налоговому агенту).

Чтобы получить вычет, в налоговый орган нужно предоставить следующие документы:

  • письменное заявление налогоплательщика;
  • налоговую декларацию (если год закончился);
  • документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;
  • платежные документы налогоплательщика (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Если жилье приобретено в общую долевую собственность, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей. Если жилье приобретено в совместную собственность, то вычет распределяется по договоренности совладельцев на основании их письменного заявления.

Имущественный налоговый вычет не применяется в следующих случаях:

• когда оплата расходов для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

• когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. В последнем случае требуется, чтобы взаимозависимыми этих лиц признал суд.

Получил выгоду — заплати налог

Законодатели предусмотрели случаи, когда под обложение НДФЛ попадают такие доходы, которые, по большому счету, и доходами-то назвать нельзя. Например, так называемые материальные выгоды. Так, НК РФ говорит, что материальная выгода может быть получена налогоплательщиком всего в трех случаях:

  • выгода от экономии в процентах за пользование заемными (кредитными) средствами2, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  • материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Выгода от экономии в процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

Такая материальная выгода образуется, если проценты, которые гражданин обязан по договору уплатить за пользование заемными средствами:

  • для рублевых средств — ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
  • для валютных средств — ниже 9 % годовых.

Другими словами, если сэкономил на процентах, заплати налог и… живи спокойно.

Рассчитывать налоговую базу при получении такой материальной выгоды нужно в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже одного раза в год. Гражданин должен рассчитать и уплатить налог на доходы самостоятельно. Чтобы облегчить свою задачу, он может поручить организации, выдавшей заемные средства, стать уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога на доходы с суммы материальной выгоды. Для этого на имя кредитора следует оформить доверенность и обязательно заверить ее нотариально. Действуя на основании такой доверенности, кредитор определит налоговую базу, исчислит, удержит и перечислит в бюджет необходимую сумму налога.

Выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами облагается налогом по следующим ставкам:

  • 30 %, если заемщик — не резидент РФ;
  • 13 %, если кредит предоставлен банком или другой кредитной организацией;
  • 35 % — в остальных случаях.

Независимо от того, платит ли налог гражданин самостоятельно или это делает за него налоговый агент, до 30 апреля следующего года необходимо подать в фискальный орган по месту жительства гражданина налоговую декларацию. В ней нужно показать налоговую базу и исчислить налог на доходы от материальной выгоды. Чтобы произвести расчеты и подтвердить фискальным органам их обоснованность, налогоплательщику нужно получить от кредитора справку о доходах и уплаченных налогах по форме 2-НДФЛ.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, производится так:

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами по формуле:

С1 = Зс Ѕ Пцб х Д/365 (или 366), где

С1 — сумма процентной платы на дату выдачи средств, рублей;

Зс — сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде, рублей;

Пцб — процентная ставка в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения рублевых заемных средств (9 % годовых по валютным заемным средствам);

Д — срок нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита), дней.

2. Налоговая база определяется по формуле:

Мв = С1 – С2, где

Мв — налоговая база (определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания), рублей;

С1 — сумма процентной платы, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования по рублевым средствам (из 9 % годовых по валютным), рублей;

С2 — сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита); рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором, рублей.

Пример 20 февраля организация выдала своему работнику рублевый заем в сумме 500 000 рублей на три месяца.

Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 5 % годовых. Заем с процентами возвращен 21 мая. Уплачено процентов:

500 000 рублей х 5 % х (90 дней : 365 дней) = 6164 рубля.

Работник предоставил организации нотариально заверенную доверенность, где уполномочил ее исчислить и уплатить налог с материальной выгоды.

Ставка рефинансирования на дату выдачи заемных средств была установлена в размере 13 %. 3/4 от ставки рефинансирования составили 9,75 %. Сумма процентов за период пользования заемными средствами исходя из 9,75 % определена в размере:

500 000 рублей х 9,75 % Ѕ (90 дней : 365 дней) = 12 021 рубль.

Сумма материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, составила:

12 021 рубль – 6164 рубля = 5857 рублей.

Сумма налога, исчисленная по ставке 35 %, составляет:

5857 рублей х 35 % = 2050 рублей.

Удержание налога организация произведет при выдаче заработной платы за май.

Пример Работнику организации 5 января выдан заем в сумме 900 000 рублей на три года. Процентная плата в размере 5 % годовых вносится ежемесячно, одновременно с частичным погашением займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи займа — 13 %. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

1 февраля в погашение займа внесено 30 000 рублей и уплачены проценты в сумме:

900 000 рублей х 5 % х (27 дней : 365 дней) = 3329 рублей.

Процентная плата, исходя из 3/4 ставки рефинансирования, определяется в размере:

900 000 рублей х 9,75 % х (27 дней : 365 дней) = 6491 рубль.

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере:

6491 рубль – 3329 рублей = 3162 рубля.

Сумма налога на доходы по ставке 35 % составляет:

3162 рубля х 35 % = 1107 рублей.

Исчисленная сумма налога удерживается из заработной платы работника за февраль.

5 марта в погашение займа внесено 20 000 рублей и уплачены проценты в сумме:

870 000 рублей х 5 % х (32 дня : 365 дней) = 3814 рублей.

Процентная плата, исходя из 3/4 ставки рефинансирования, определяется в размере:

870 000 рублей х 9,75 % х (32 дня : 365 дней) = 7436 рублей.

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере:

7436 рублей – 3814 рублей = 3622 рубля.

Сумма налога на доходы по ставке 35 % составляет:

3622 рубля х 35 % = 1268 рублей.

Исчисленная сумма налога удерживается из заработной платы работника за март и т. д.

Пример Организация выдала учредителю — физическому лицу, не работающему в организации, беспроцентный заем на пять лет. Условиями договора займа предусмотрено, что его погашение будет произведено единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Организация в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика по уплате налога с суммы материальной выгоды не назначена.

В таком случае налогоплательщик самостоятельно по итогам каждого налогового периода (календарного года) определяет налоговую базу и уплачивает налог на доходы на основании налоговой декларации, представляемой налоговому органу по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма займа составляет 1 000 000 рублей. Предположим, что заем выдан 1 января. Ставка рефинансирования с 1 января по 31 января была 13 %, а с 1 февраля стала 12 %.

Расчет налоговой базы за год будет выглядеть следующим образом:

1 000 000 рублей х 9,75 % х (31 день : 365 дней) + 1 000 000 рублей х 9 % х (334 дня : 365 дней) = 90 637 рублей.

Налог на доходы от материальной выгоды:

90 637 рублей х 35 % = 31 723 рубля.

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику

В этом случае материальная выгода определяется как разница между ценой, по которой обычно продается идентичный товар другим лицам, и ценой приобретения товара взаимозависимым лицом. Налог в этом случае рассчитывается налоговыми агентами (организация-продавец) по ставке 13 % (для нерезидентов — 30 %). Если имущество по льготной цене приобретено у физического лица, не являющегося налоговым агентом, то налог рассчитывает это физическое лицо.

Пример Строительная организация продала своим работникам квартиры по ценам 1 000 000 рублей, что на 200 000 рублей ниже цены реализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам.

Организация и ее сотрудники являются взаимозависимыми лицами. Следовательно, каждый работник, получивший материальную выгоду от сделки в размере 200 000 рублей, должен заплатить налог на доходы.

200 000 рублей х 13 % = 26 000 рублей (если работник является налоговым резидентом РФ);

200 000 рублей х 30 % = 60 000 рублей (в том случае, если работник — нерезидент).

Пример Организация продала своему директору автомобиль за 100 000 рублей. Независимый оценщик оценил авто в 250 000 рублей.

Налоговая база равна: 250 000 рублей – 100 000 рублей = 150 000 рублей.

Сумма налога:

150 000 х 13 % = 19 500 рублей.

Работник может либо уплатить налог самостоятельно, либо выдать нотариально заверенную доверенность организации. До 30 апреля следующего года работник подает в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию с указанием соответствующего дохода в виде материальной выгоды. Организация также подает сведения в налоговую инспекцию о полученной директором материальной выгоде и о сумме удержанного налога на доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Например, физическое лицо за 300 000 рублей приобретает вексель, номинальная стоимость которого составляет 500 000 рублей и, предъявив его к оплате, получает всю вексельную сумму. Таким образом, гражданин получает материальную выгоду.

В подобных случаях уплата налога с дохода в виде материальной выгоды производится при покупке таких ценных бумаг и исчисление налога производится по ставке 13 % (для нерезидентов — по ставке 30 %).

Если по поручению гражданина-покупателя организация-продавец становится налоговым агентом, то последний подает сведения о сделке в налоговый орган.

Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производится также на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика.

Другие доходы и НДФЛ

Кроме указанных выше случаев, придется уплатить НДФЛ при получении:

• доходов в натуральной форме;

• дивидендов;

• доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги3.

Доходы, полученные в натуральной форме

Доходы, полученные в натуральной форме, возникают, если организация или индивидуальный предприниматель оплатил (полностью или частично) за гражданина какие-либо товары, работы, услуги или имущественные права, а также если гражданин получил на безвозмездной основе товары, работы, услуги или же оплату труда в натуральной форме. Ставка налога на доходы, полученные в натуральной форме, равна 13 %.

Пример Общее собрание участников ООО приняло решение увеличить уставной капитал за счет нераспределенной прибыли на 280 000 рублей. В учредительные документы ООО были внесены соответствующие изменения. Всего учредителей — четыре человека с равными долями в уставном капитале. Один из учредителей является работником общества.

Здесь доход получен в натуральной форме. Ведь при увеличении уставного капитала увеличилась доля каждого участника общества и у них возник доход в натуральной форме в размере:

280 000 : 4 = 70 000 рублей.

При этом налог составит: 70 000 рублей х 13 % = 9100 рублей.

Предприятие, выполняющее в такой ситуации функцию налогового агента, исчисляет и удерживает налог на доходы у учредителя — сотрудника ООО. Налог на доходы остальных учредителей бухгалтерия удержать не может, т. к. эти лица не работают в данной организации. В такой ситуации ООО должно в течение месяца после регистрации изменений в уставе подать в налоговую инспекцию сведения о сумме исчисленного, но не удержанного НДФЛ остальных участников ООО (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В подобных ситуациях участники ООО (или акционеры АО) могут сэкономить на налогах, если сначала получат дивиденды, а потом внесут эти деньги в уставный капитал.

Вы получили дивиденды

Если дивиденды получены от российской организации, то все очень просто. Такая организация как налоговый агент, выплатив дивиденды, сразу удержит с вас налог в размере 9 % и перечислит его в бюджет.

Дело усложняется, если дивиденды получены от зарубежных компаний. Тогда налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию. В этом случае гражданин самостоятельно рассчитывает сумму налога исходя из той же ставки 9 %. Налог рассчитывается отдельно по каждой полученной сумме дивидендов.

Если между Российской Федерацией и иностранным государством, в котором получен доход с дивидендов, заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то гражданин сможет уменьшить сумму налога, рассчитанную по ставке 9 %, на сумму налога, уплаченную в иностранном государстве. Если налог, уплаченный за границей, больше налога, рассчитанного по ставке 9 %, то разница из бюджета РФ налогоплательщику не возвращается. При отсутствии между государствами соглашения об избежании двойного налогообложения налог на доходы придется заплатить полностью.

 


1 Подробно общие вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ, см. в № 18 (178). Возврат

2 Заемные (кредитные) средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита. Возврат

3 Налоги с этих доходов — тема большая и сложная, требующая подробного рассмотрения. Поэтому сегодня мы ее касаться не будем. Возврат