Директор-Инфо №18'2002
Директор-Инфо №18'2002
Поиск в архиве изданий
Разделы
О нас
Свежий номер
Наша аудитория
Реклама в журнале
Архив
Предложить тему
Рубрикатор




.





 

Таможенные платежи при импорте

Наталья Сибирякова

Кто и за что платит

Таможенные платежи — это таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз. Существуют еще и различные таможенные сборы. Так, если товар перемещается через таможенную границу (включая транспортные средства) в коммерческих целях, то необходимо уплатить таможенный сбор за оформление в размере 0,1% таможенной стоимости товара, а также дополнительный сбор в иностранной валюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара. Причем участнику ВЭД лучше оформлять товар:

  • на той таможне, где его предприятие состоит на учете;
  • во время работы этого органа и в специально отведенные часы.

В противном случае таможенные сборы уплачиваются в двойном размере. Однако у данного правила есть исключения, например случаи, когда для оформления отдельных категорий товаров ГТК России определяет конкретные таможенные органы.

Если товар помещен на таможенный склад или склад временного хранения (СВХ), принадлежащий таможне, то необходимо будет уплатить таможенный сбор за его хранение. А если необходима перевозка товаров под таможенным сопровождением, то взыскивают и этот сбор.

Таможенные платежи может уплатить непосредственно декларант товара, а также любое заинтересованное лицо. Законодатель предусмотрел необходимость оплаты пошлин и сборов в строго установленные сроки. Однако в исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка, но не более чем на два месяца со дня принятия таможенной декларации. С суммы задолженности взимаются проценты по учетной ставке ЦБ РФ по предоставляемым кредитам. Для получения отсрочки или рассрочки необходимо обратиться с заявлением в таможенный орган с изложением объективных причин, а также предоставить соответствующие документы и доказательства. Но если в распоряжении таможни имеется информация о попытках заявителя уклониться от уплаты необходимых платежей или о каких-либо нарушениях таможенного или налогового законодательства, то рассрочка и отсрочка в зачислении платежей ему не предоставляется.

Расчет платежей производит сам декларант и указывает его в соответствующей графе декларации. Платежи могут уплачиваться как в рублях, так и в валюте либо в кассу таможни, либо безналичным перечислением на счета таможни.

Если предприятие уплатило таможенные платежи в большем размере, чем это предусмотрено, то сумма излишне уплаченных платежей может быть возвращена по его требованию. Срок давности для такого обращения — 1 год. Но если хотя бы небольшая сумма не была уплачена в срок, то это уже считается нарушением законодательства и нарушителя ждут весьма серьезные последствия.

Важно знать, что таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием декларации.

Как уложиться в срок

При безналичных расчетах днем уплаты платежей является день принятия банком платежного поручения к исполнению, а не день фактического поступления денежных средств на счет таможни. Таким образом, у декларанта имеются некоторые возможности для маневра.

Бывает, что на счетах предприятия нет денег, а срок подачи декларации заканчивается. Лучшим вариантом будет оформление платежного поручения в банке и подача декларации в установленный срок. Даже если платежи поступят чуть позднее, можно будет избежать заведения дела о нарушении таможенных правил (НТП). Но пени за просрочку уплаты таможенных платежей, начисленные на сумму задолженности, заплатить придется.

Иногда предприниматели в своем стремлении уйти от ответственности в отношениях с таможенными органами могут перехитрить сами себя.

Пример. Предприятие-декларант подало грузовую таможенную декларацию (ГТД) на товар, размещенный на СВХ. Далее оно обратилось с письмом на таможню с просьбой о принятии ГТД без фактического поступления платежей. При этом была представлена копия платежного поручения с отметкой банка о принятии его к исполнению. Дата отметки банка совпадала с датой подачи ГТД, поэтому декларация была принята. Денежные средства, которые следовало уплатить, на расчетный счет таможни поступали по частям в течение двух недель со дня подачи ГТД. В итоге все платежи поступили в полном объеме, и товар был выпущен в свободное обращение.

Но на этапе контроля таможенный орган выяснил, что на момент подачи ГТД денег на расчетном счете фирмы не было, а отметка банка на платежном поручении была сфальсифицирована сотрудником предприятия-импортера. Что касается подлинного платежного поручения, то оно было принято банком к исполнению только спустя три дня после подачи ГТД.

Последствия такого подлога были для импортера и его должностных лиц более чем плачевными. По факту нарушения срока уплаты таможенных платежей составлен протокол и заведено дело об НТП. Материалы по факту изготовления и предъявления поддельного документа переданы таможней в органы внутренних дел для возбуждения уголовного дела.

Периодические платежи

Кроме указанных выше существуют также и периодические таможенные платежи, уплачиваемые на протяжении определенного времени обычно по товарам и транспортным средствам, которые не выпускаются в свободное обращение.

Так, если на территорию РФ был ввезен автомобиль, зарегистрированный на территории иностранного государства, то можно поместить его под режим временного ввоза. Но при этом декларант должен будет уплачивать периодические таможенные платежи. Таможня, в которую он обратится за оформлением, установит сроки их уплаты, например, «до 30 числа каждого предшествующего месяца». Поскольку периодические платежи подлежат уплате не позднее окончания установленного таможенным органом срока, то важно точно знать, что предельным сроком уплаты является дата, предшествующая дате предельного срока. В нашем случае предельная дата наступает 29 числа каждого месяца.

Если очередной платеж не внесен вовремя, а такое часто бывает, то таможенный орган составляет протокол об НТП по факту неуплаты таможенных платежей в установленный срок (ст.284 ТК РФ). По этой статье предусмотрено взыскание в виде штрафа, который должен будет уплатить декларант. Размер штрафа определяется в процентах от суммы неуплаченных таможенных платежей. Кроме того, в отношении лица, в чьи должностные обязанности входит их уплата, также составляется протокол об НТП, но уже по ст.288 ТК РФ «за невыполнение должностными лицами требований, действующих в таможенном деле». (Обычно к ответственности привлекаются главные бухгалтеры или руководители предприятий.) На это должностное лицо налагается либо предупреждение, либо штраф в размере до 20 МРОТ.

Обеспеченные платежи

Таможня может различными способами обеспечить исполнение декларантом своих обязанностей. В частности, таможенные органы охотно принимают в залог различные товары и транспортные средства. Но с некоторыми ограничениями:

  • стоимость предметов, переданных в залог, не может быть ниже размера причитающихся к уплате платежей;
  • в качестве залога не могут выступать все виды энергии, скоропортящиеся товары и др.

Предмет залога может находиться и у залогодателя, и у таможенного органа. О передаче имущества в залог составляется соответствующий договор.

Помимо залога исполнение обязательств обеспечивается гарантиями третьих лиц — банков и иных кредитных учреждений. ГТК России ведет реестр учреждений, которые могут выдавать подобные гарантии. Этот реестр регулярно публикуется в печати.

Обычно такое обеспечение требуется при перемещении товаров и транспортных средств с использованием следующих таможенных режимов:

  • транзита;
  • переработки под таможенным контролем;
  • переработки на таможенной территории;
  • временного ввоза (вывоза);
  • переработки вне таможенной территории;
  • реэкспорта.

Кроме того, необходимо обеспечение обязательства декларанта при предоставлении ему отсрочки либо рассрочки для уплаты таможенных платежей.

Определение размера платежей

Код товара определяется в соответствии с Товарной номенклатурой Внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Правильность определения кода очень важна, т.к. от этого зависят ставки таможенных платежей.

В некоторых случаях декларант затрудняется самостоятельно отнести товар к тому или иному коду. Поэтому на практике возникают различные спорные ситуации, и пострадавшей стороной, как правило, оказывается импортер.

Пример. В ГТД были задекларированы «этикетки из бумаги, самоклеящиеся, с печатным текстом». В графе 33 ГТД был указан код товара по ТН ВЭД 482110110, ставка пошлины по которому составила 5% стоимости товара. Но таможенниками в ходе досмотра были обнаружены «самоклеящиеся этикетки, пластиковые, на бумажной подложке». Таможенники обратились в Отдел тарифного и нетарифного регулирования, и тот дал заключение, что этот товар подлежит классификации в подсубпозиции 49119900 ТН ВЭД, ставка пошлины по которой составляет 15% стоимости товара. Как видно, неправильная классификация повлекла за собой занижение размера таможенных платежей. В отношении импортера был составлен протокол об НТП и возбуждено дело по ст.282 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ).

Позднее выяснилось, что при заполнении ГТД представитель импортера изучил ТН ВЭД и обнаружил, что этикетки приведены только в товарной позиции 4821, а в других разделах не упоминаются. Решив, что ничего страшного из-за небольших расхождений не будет, декларант указал код товара 482110100.

Но такая самодеятельность дорого обошлась импортеру. Поскольку этот товар был срочно необходим ему, он обратился в таможенный орган с просьбой о выдаче товара. Товар был возвращен собственнику, но только после того, как тот перечислил на депозит таможенного органа 300% от стоимости неуплаченных таможенных платежей в качестве обеспечения уплаты возможного штрафа. Позднее постановлением по делу на нарушителя был наложен штраф в размере 100% от стоимости неуплаченных платежей.

Чтобы избежать подобной ситуации, добросовестным импортерам и экспортерам можно порекомендовать самим заблаговременно обратиться с запросом в Отдел тарифного и нетарифного регулирования и предоставить всю информацию о товаре, а по возможности и его образцы. Отдел выдаст заключение, с которым можно смело приниматься за оформление товара. Если же сомнения в правильности классификации возникли уже после того, как товар поступил, то не нужно спешить подавать декларацию, а следует поместить товар на СВХ для того, чтобы выиграть некоторое время до подачи ГТД. Это особенно актуально в случаях, когда иностранный поставщик присылает не все документы на товар либо если существует вероятность, что прибывший товар не будет соответствовать указанному в предмете договора. Тогда у участника ВЭД будет время для обращения в Отдел тарифного и нетарифного регулирования и для того, чтобы представитель импортера лично проверил, какой именно товар поступил и как его нужно классифицировать.

Рассмотрим теперь случай, когда неправильная классификация привела к тому, что импортер переплатил таможенные платежи.

Пример. Импортер предъявил транспортную накладную и ГТД, в которой был задекларирован товар с указанием в графе 33 кода товара по ТН ВЭД. Ставка пошлины по данному коду составила 20% стоимости товара. В ходе таможенного досмотра был обнаружен товар, квалифицированный в подсубпозиции ТН ВЭД иначе. И соответствующая ему ставка таможенной пошлины составила 5%. В отношении импортера было возбуждено дело об НТП по ст.282 ТК РФ.

В ходе производства по делу представители импортера дали объяснения и представили доказательства, на основании которых таможня признала, что в действиях получателя отсутствует состав правонарушения, предусмотренного ст.282 ТК РФ (заявление недостоверных сведений с целью полного или частичного освобождения от уплаты таможенных платежей).

В то же время должностные лица отметили, что заявленные недостоверные сведения «не влияют на принятие таможенным органом РФ решения о перемещении товаров через таможенную границу РФ и размер таможенных платежей». В отношении фирмы был составлен протокол об НТП, ответственность за которое предусмотрена в ч.2 ст.279 ТК РФ.

Из примера видно, что, даже если участник ВЭД платит в государственный бюджет большее количество денег, чем положено, он все равно совершает таможенное правонарушение.

Таможня и закон

Бывают случаи, когда, стремясь увеличить размеры поступлений в бюджет, таможенные органы не пренебрегают ничем.

Пример. При регистрации ГТД у представителя импортера возникли сомнения в правильности произведенных расчетов. Он сразу же указал таможенникам на возможную арифметическую ошибку в подсчете таможенной стоимости товара. Те посоветовали ему оставить пока все как есть, а потом предоставить другую ГТД, если будет выявлена ошибка. Для уточнения данных импортер связался с иностранным отправителем и выяснил у него, была ли включена в стоимость груза стоимость перевозки. На следующий день импортер принес в таможенный орган новую ГТД и письмо с соответствующими доказательствами (копии и оригиналы документов) с просьбой об аннулировании поданной ранее ГТД. Однако, ознакомившись с содержанием документов, должностные лица изъяли все представленные доказательства вместе с оригиналами документов. После чего был составлен рапорт о выявленном НТП. Получилось, что таможенный орган в ходе документального оформления на этапе валютного контроля обнаружил, что в стоимость груза не включена стоимость перевозки. Соответственно, произошло занижение таможенной стоимости товара, что и повлекло за собой занижение таможенных платежей.

В отношении импортера было возбуждено дело об НТП по ст.282 ТК РФ. Правда, на руках у него все же остались кое-какие документы, а некоторые удалось восстановить. Поэтому позиции «нарушителя» были достаточно сильны. Кроме того, к поданной ГТД были приобщены оригинал транспортной накладной и инвойса с указанием достоверных сведений о стоимости перевозки и стоимости товара. В результате дело было прекращено, а товар возвращен собственнику.

Статья вне закона

Ст.282 ТК РФ предусматривает ответственность в виде штрафа в размере от 100 до 300% суммы неуплаченных таможенных платежей. Эта статья применяется в отношении лиц, заявивших в таможенной декларации и иных предоставляемых документах недостоверные сведения, если они дают основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера. Причем сведения могут касаться и таможенного режима, и таможенной стоимости, и страны происхождения товаров, и транспортных средств.

Но, как известно, таможенные пошлины и сборы относятся к федеральным налогам и сборам. Поэтому Налоговый кодекс (НК РФ) также предусматривает ответственность за упомянутое правонарушение. В п.2 ст.122 НК РФ указано, что «неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога».

Возникает ситуация, когда за одно и то же правонарушение предусмотрена ответственность и по налоговому, и по таможенному законодательству. Но законодатель установил, что с введением в действие НК РФ в дальнейшем не должны применяться нормы ТК РФ, предусматривающие ответственность за те же деяния. К таким правонарушениям в соответствии с ч.2 ст.2 НК РФ применяются положения налогового, а не таможенного законодательства.

Пример. В адрес импортера прибыл товар. В ходе проверки ГТД таможня установила, что декларантом заявлен недостоверный код товара по ТН ВЭД России. В постановлении по делу декларант был признан совершившим НТП, т.к. в таможенной декларации были заявлены недостоверные сведения о коде товара по ТН ВЭД, что привело к занижению таможенных платежей. Импортер был привлечен к ответственности по ст.282 ТК РФ. Взыскание наложили в виде штрафа в размере 100% неуплаченных таможенных платежей.

Но импортер обжаловал данное постановление в судебном порядке, и оно было отменено. При этом суд установил, что таможенные органы вменили импортеру совершение правонарушения, подпадающего под действие налогового законодательства (п.2 ст.122 НК РФ). Следовательно, ст.282 ТК РФ применению в данном случае не подлежит и действия импортера не могут быть по ней квалифицированы.

Из этого случая видно, что привлечение к ответственности по ст.282 ТК РФ было необоснованным. Но следует также иметь в виду, что таможенные органы не могут привлекать к ответственности нарушителей по НК РФ. В такой ситуации таможенники обязаны уведомить соответствующий налоговый орган, который и должен провести свою проверку и привлечь нарушителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

И уж совсем недопустима двойная ответственность, когда и налоговые, и таможенные органы за одно и то же правонарушение налагают взыскание, применив при этом и НК РФ, и ТК РФ. Конечно, это противозаконно, и на это неоднократно указывали суды, отменяя вынесенные постановления.

Необходимо знать, что:

  • неуплаченные таможенные платежи, являющиеся федеральными налогами, и пеня за время задолженности взыскиваются таможней в бесспорном порядке в течение шести лет с момента образования недоимки по таможенным платежам;
  • снижение стоимости товаров вследствие их порчи, выявленной грузополучателем при приемке товаров, не является основанием для уменьшения размера таможенной пошлины, уплаченной в установленном порядке при декларировании груза;
  • владелец СВХ, ненадлежащим образом исполнивший свои обязанности по сохранности груза, несет ответственность перед таможенным органом за уплату таможенных платежей. Такая ответственность наступает независимо от того, заключил ли он договор с лицом, помещающим товары и транспортные средства на склад, или нет;
  • если на СВХ, учрежденный российским лицом, товары помещены по указанию таможни без заключения договора между владельцем склада и лицом, поместившим товары на склад, то ответственность за уплату платежей несет владелец склада;
  • таможенный орган вправе отказать в принятии таможенной декларации, если таможенные платежи не были уплачены в установленном порядке;
  • размеры таможенных платежей напрямую влияют на стоимость товаров. Это обязательно нужно учитывать при определении контрактной цены товара в зависимости от того, на какой из сторон лежит обязанность по их уплате.

Немного о платежах

Импортная пошлина

При импорте товара в первую очередь рассчитывается импортная пошлина по ставке, действующей на день принятия декларации. Эти ставки могут быть установлены:

  • либо в процентном отношении от таможенной стоимости товара (импортная пошлина равняется таможенной стоимости товара, умноженной на процент ставки импортной пошлины);
  • либо как твердая ставка за единицу товара (импортная пошлина равняется количеству товара (единиц), умноженного на ставку импортной пошлины за единицу товара (в евро));
  • либо как обе одновременно, но в этом случае берется наибольший размер пошлины.

Акцизы

После определения импортной пошлины по подакцизным товарам (шоколад, ювелирные изделия, автомобили, алкогольная, табачная продукция и др.) рассчитывается акциз в процентном отношении:

  • как произведение ставки акциза на сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины: сумма акциза = (таможенная стоимость + таможенная пошлина) х % акциза;
  • либо в твердой сумме за единицу товара, как произведение ставки акциза на количество единиц товара: сумма акциза = ставка акциза х количество единиц товара.

НДС

Для расчета НДС берется таможенная стоимость плюс таможенная пошлина: сумма НДС = (таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз) х ставка НДС для подакцизных товаров.

По подакцизным товарам добавляется сумма акциза: сумма НДС = (таможенная стоимость + таможенная пошлина) х ставка НДС.

Пример. Ставка НДС по продовольственным товарам (кроме товаров, облагаемых акцизом) и товарам для детей составляет 10%, а по остальным товарам — 20%. Существует также большая группа товаров, освобождаемая от уплаты НДС: гуманитарная помощь; оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; технологическое оборудование; транспорт общественного пользования; а также товары, происходящие с территорий государств–участников СНГ и др.