Директор-Инфо №13'2002
Директор-Инфо №13'2002
Поиск в архиве изданий
Разделы
О нас
Свежий номер
Наша аудитория
Реклама в журнале
Архив
Предложить тему
Рубрикатор








 

Время подавать декларацию

Ирина Вайцеховская

Кто пойдет за декларацией?

Декларации в срок до 30 апреля 2002 г. подаются по месту постоянного жительства. Всех налогоплательщиков–физических лиц можно разделить на две категории: тех, кто обязан подавать налоговую декларацию, и тех, кто вправе это сделать.

В соответствии со ст.227 и 228 НК РФ обязаны подать в этом году декларацию о доходах за истекший 2001 г.:

  • индивидуальные предприниматели;
  • частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
  • лица, получившие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества) от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (к налоговым агентам относятся российские компании и индивидуальные предприниматели, являющиеся для налогоплательщика источником дохода);
  • налоговые резиденты РФ (т.е. лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году), получившие доходы из источников, находящихся за пределами РФ;
  • лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности;
  • лица, получившие выигрыши в тотализаторах и в других основанных на риске играх (в том числе с использованием игровых автоматов);
  • лица, получившие другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами.

Таким образом, если налогоплательщик выполнял консалтинговые или информационные услуги для какой-либо компании либо сдавал в аренду собственную квартиру, дом, дачу или предоставлял личный автомобиль в аренду организации, то он обязан подать декларацию. Подчеркнем, что обязанность декларирования доходов не зависит от размеров сделки. Даже если имущественный вычет полностью освобождает от уплаты налога такой доход (125 тыс. руб.), декларировать его придется. Если налогоплательщик не подавал декларацию, налоговые органы могут его оштрафовать.

Если индивидуальные предприниматели не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности.

Те налогоплательщики, которые не обязаны подавать декларацию, заинтересованы это сделать, если желают получить налоговые вычеты. Любые налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%. Следовательно, по доходам, подлежащим налогообложению по ставкам 30 и 35%, налоговые вычеты не предоставляются. Поэтому, в частности, вычетами не смогут воспользоваться нерезиденты РФ, доходы которых облагаются по ставке 30%.

Наибольший интерес представляют следующие налоговые вычеты:

  • в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели (не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде);
  • в сумме, уплаченной за свое обучение (не более 25 тыс. руб.);
  • в сумме, уплаченной за обучение детей (не более 25 тыс. руб. в общей сумме на обоих родителей);
  • в сумме, уплаченной за лечение и медикаменты (не более 25 тыс. руб., исключение составляют только дорогостоящие виды лечения, которые принимаются в размере фактически произведенных расходов без каких-либо ограничений);
  • в суммах, полученных от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности;
  • в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры и на уплату процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ и израсходованным на эти цели;
  • в сумме расходов, связанных с выполнением работ по договорам гражданско-правового характера, авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Получение данных вычетов возможно только после подачи декларации и письменного заявления в налоговый орган.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, авторские вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, имеют право применить вычет в размере сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если налогоплательщик не может подтвердить документально расходы на создание, например, популярного шлягера или монографии о секретах ведения ресторанного бизнеса, он может воспользоваться установленными нормативами (25% в первом случае и 20% во втором).

Среди автовладельцев практикуется форма купли-продажи автомобиля по генеральной доверенности. Так вот, право собственности при таких сделках не переходит и, следовательно, не возникает необходимости предоставления декларации. Однако если новый владелец в свою очередь также продает машину (со снятием с учета и оформлением справки-счета), бывший формальный собственник может об этом и не узнать, но обязанность предоставления декларации у него возникает. Если же этого сделано не будет, у налогового органа появляется формальное право оштрафовать прежнего владельца автомобиля.

Когда налоги возвращаются в карман

Итак, покупатель подал налоговую декларацию, налоговый вычет предоставлен. Как же возвращаются удержанные в 2001 г. налоги?

В соответствии со ст.78 НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога налоговый орган производит в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате (о предоставлении налогового вычета) за счет средств бюджета, в который произошла переплата. Поэтому налогоплательщик должен подать два заявления: одно — о предоставлении социальных налоговых вычетов, другое — о возврате налога. Возврат налога налоговые органы производят после проведения камеральной налоговой проверки, предусмотренной ст.88 НК РФ. Такая проверка может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, являющихся основанием для предоставления социальных вычетов. Если представленных документов недостаточно, налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения, подтверждающие произведенные расходы. В этом случае трехмесячный срок проведения камеральной проверки исчисляется со дня получения налоговым органом всех необходимых дополнительно представленных документов. Скорее всего заявление о возврате излишне уплаченного налога с учетом месячного срока, установленного п.9 ст.78 НК РФ, может быть принято налоговым органом к исполнению не ранее дня окончания проверки налоговой декларации.

При нарушении установленного срока на сумму излишне уплаченного невозвращенного налога начисляются проценты по ставке рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день нарушения срока возврата. Однако если у налогоплательщика есть недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Рассмотрим еще один случай, когда необходимо подавать специальную декларацию. Требование о ее представлении налоговые органы направляют покупателю недвижимости (любого назначения), если произведенные расходы на ее покупку превышают доходы, заявленные им в его декларации за предыдущий период, или если налоговые органы не располагают информацией о его доходах за предыдущий период. В соответствии с п.1 ст.86 НК РФ налоговому контролю подлежат расходы физического лица–резидента РФ, приобретающего в собственность:

  • недвижимое имущество;
  • механические транспортные средства;
  • акции открытых акционерных обществ;
  • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • сберегательные сертификаты;
  • культурные ценности;
  • золото в слитках.

Получается, что приобретение подержанной иномарки за 5 тыс. долл. вызовет пристальный интерес налоговых органов, а вот покупка шубы за 12 тыс. долл. никак не будет контролироваться.

Сведения о крупных покупках налоговикам передают органы, осуществляющие регистрацию сделок с недвижимостью, нотариусы и т.п. В течение 15 дней они должны уведомить налоговые органы о фактах регистрации и заверения сделок, зарегистрированных ими. Помимо этого структуры, осуществляющие учет недвижимого имущества, обязаны в течение 10 дней после регистрации ими недвижимого имущества или транспортных средств сообщать об этом в налоговые органы.

Если произведенные налогоплательщиком расходы превышают доходы, заявленные в декларации за предыдущий год, или у налоговиков отсутствуют сведения о его доходах, то налоговые органы составляют акт об обнаруженном несоответствии доходов и расходов. В месячный срок они направляют физическому лицу требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, использованных на приобретение имущества.

Специальная декларация подается не по итогам года, а в течение 60 дней со дня получения письменного требования налогового органа о ее представлении.

В специальной декларации покупатель указывает все источники и размеры средств, израсходованных на приобретение недвижимости. Исполняя обязанность по представлению специальной декларации, гражданин вправе (но не обязан) приложить к ней заверенные копии документов, подтверждающих указанные сведения. Если копии таких документов были приложены, налоговый орган может потребовать представить для ознакомления и их подлинники. Тонкость здесь в том, что покупатель может указать в качестве источников наличных денежных средств (рублевых!) их наследование или дарение, поскольку эти действия никакими налогами не облагаются (п.18 ст.217 НК РФ и ст.2 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»). Стоит отметить также, что договор займа при сумме в 10 и более МРОТ должен быть заключен в письменной форме, хотя при этом в качестве подтверждения договора и его условий может выступать и расписка заемщика о получении определенной суммы денег (ст.808 ГК РФ). Нужно учитывать, что если предоставленный заем не беспроцентный, то заимодавец должен будет уплатить налог по ставке 13% на доход за полученные проценты по договору займа.

Если налогоплательщик в установленный срок не предоставил специальную декларацию, налоговые органы воспримут этот факт как неправомерное несообщение сведений налоговому органу. Это влечет за собой взыскание штрафа в размере 1000 руб., а при повторном нарушении в течение календарного года — в размере 5000 руб. Штрафы за непредставление декларации предусмотрены ст.119 НК РФ. При отказе оплатить налог или штраф в добровольном порядке налоговые органы взыщут эти суммы в судебном порядке.

Если налогоплательщик не согласен с решением местной инспекции, в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, он имеет право обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Жалоба должна быть рассмотрена в месячный срок. Решение вышестоящего органа высылается в письменной форме.

Одновременно с подачей жалобы налогоплательщик может подать аналогичную жалобу и в суд. Если же он решит сначала дождаться ответа на обращение в вышестоящий налоговый орган, но ответ его не удовлетворит, он также сохраняет право подачи жалобы в суд. Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Только после признания ее правомерной можно требовать возврата излишне взысканных средств.

Как заполнить декларацию

В налоговой декларации физическое лицо указывает все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Полный комплект формы декларации о доходах физического лица за 2002 г. включает в себя 12 страниц. Непосредственно декларация состоит из двух страниц, а еще десять — это приложения с «А» по «К». Как и прежде, заполняются и включаются в декларацию только те ее листы и приложения, которые необходимы. Если они отпечатаны типографским способом, краткие пояснения по заполнению каждого листа декларации и приложений приведены на обороте.

Получить бланки декларации и необходимую информацию, а также ознакомиться с подготовленным МНС Пособием по заполнению декларации можно в территориальных налоговых органах. Кроме того, узнать информацию по декларационной кампании 2002 г., «скачать» программу, помогающую заполнить декларацию можно на сайте МНС России http://www.nalog.ru. Практика использования данной программы показала, что заполнение декларации не требует специальных навыков работы с компьютером. Программа снабжена системой помощи, автоматически корректирует неправильно введенный ИНН, очевидные ошибки в расчете сумм и пр.

Закон предусматривает право налогоплательщика сдать декларацию на магнитных носителях (дискетах). В этом случае сотрудники инспекции вынуждены выполнить ряд дополнительных обязательных действий: носитель должен быть прочитан приемной программой, декларацию нужно распечатать, проверить и подписать. Разумеется, можно прийти с готовой распечаткой, но тогда нужно будет проверить идентичность данных на дискете и сведений, указанных на распечатке. А это лишняя трата времени и средств. В любом случае процесс приема деклараций не упрощается, а усложняется. Поэтому, как говорят сами инспектора, МНС не рекомендует инспекциям принимать декларации в электронном виде.

Если вы все-таки решили использовать магнитный носитель, предварительно убедитесь, имеется ли в налоговой инспекции, куда предоставляется декларация, приемная программа.

Формально есть еще один способ подачи декларации — через Интернет (закон об электронной подписи, принятый недавно, это позволяет). Но к виртуальной декларации нельзя приложить реальные документы, подтверждающие право на вычеты. Поэтому такой способ декларирования малоинтересен, да и непонятно, куда можно такую декларацию отослать.

Время еще есть, и если вы попадаете в категории налогоплательщиков, которые обязаны подать декларацию о доходах, то стоит поспешить — чем ближе к концу апреля, тем больше очереди в ИМНС.

Расходы на лечение

Если вы или члены вашей семьи лечились в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, можно заявить вычет в пределах 25 тыс. руб. По дорогостоящим видам лечения принимается сумма фактически произведенных расходов без ограничений.

Перечни медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения и лекарственных средств утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.01 г. №201. Стоматологические услуги — наиболее распространенные затраты, по которым налогоплательщики заявляют налоговый вычет.

Впрочем, возврат налога на доходы получить нельзя, если:

  • за налогоплательщика заплатил работодатель из своих средств;
  • услуги оказаны медицинскими учреждениями, не поименованными в Номенклатуре учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Минздрава России от 03.11.99 г. №395;
  • ваш личный врач — индивидуальный предприниматель с лицензией;
  • налогоплательщик уплатил страховой взнос по договору добровольного медицинского страхования страховой компании, а не медицинскому учреждению.

Совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.01 г. №289/БГ-3-04/256 была утверждена специальная форма Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы. Этот документ прямо не назван в Налоговом кодексе. Да и утверждена Справка была слишком поздно — в конце июля. Однако налоговые органы требуют ее в качестве приложения к налоговой декларации вместе с чеками ККМ, квитанциями к приходным кассовым ордерам, иным документам об оплате. Справки должны выдавать медицинские учреждения при обращении пациентов в любое удобное для него время как до окончания календарного года, в котором были произведены расходы, так и в следующем календарном году.

Если лечащий врач, в том числе и частнопрактикующий, назначал вам или членам вашей семьи медикаменты, входящие в специальный перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением №201, то налоговым органам необходимо предъявить специальные рецепты, на которых проставлен штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» (по форме №107/у). За такими рецептами вы вправе в любое удобное время обратиться к лечащему врачу. К рецептам следует приложить кассовые чеки об оплате лекарств. Товарные чеки представляют, если в кассовых чеках не указано наименование оплаченного препарата.

Людмила Фомичева, Компания «Русский Алюминий менеджмент»

Операции с недвижимостью

При продаже имущества российский налогоплательщик должен руководствоваться следующим порядком:

  • если недвижимое имущество находилось во владении налогоплательщика 5 и более лет, а остальное имущество — 3 года и более, то доход от его продажи не подлежит налогообложению;
  • если срок владения меньше, то максимальный размер вычета составляет 1 млн. руб. по недвижимому имуществу и 125 тыс. руб. — для остального имущества, либо (по желанию налогоплательщика) фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением этой недвижимости.

Например, если в 2001 г. за 1200 тыс. руб. продана квартира, принадлежавшая налогоплательщику менее 5 лет, то облагаемая подоходным налогом сумма дохода составляет 200 тыс. руб. (1200 тыс.–1000 тыс.).

Юридическое значение имеет срок обладания недвижимостью именно на праве собственности, т.е. в него не входят периоды владения и пользования квартирами и земельными участками до их приватизации, периоды строительства жилых и садовых домов, дач. Указанные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления, подаваемого в налоговый орган по месту жительства вместе с декларацией по окончании налогового периода. Сама ее подача для продавца имущества, как уже отмечалось выше, обязательна независимо от того, предстоит доплата налога на основе такой декларации или нет.

По итогам года покупатели и застройщики вправе подать налоговую декларацию для получения имущественного налогового вычета. Вместе с декларацией и письменным заявлением о предоставлении вычета должны быть также представлены:

  • документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) на территории РФ жилой дом или квартиру;
  • платежные документы, подтверждающие факт уплаты налогоплательщиком денежных средств.

Вычет предоставляется в сумме, израсходованной на покупку (строительство) жилья, но не более 600 тыс. руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках и фактически израсходованным на эти цели, без установления верхнего предела. Вычеты применяются к суммам дохода, а не к суммам налога. Так, предоставление вычета в 600 тыс. руб. означает возврат 78 тыс. руб. удержанного налога.

Если данный вычет в налоговый период полностью не использован, то его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования. Налоговый кодекс РФ не устанавливает, что для получения вычета расходы на покупку (строительство, погашение процентов) и регистрация права собственности на недвижимость обязательно должны быть произведены в отчетном налоговом периоде, по итогам которого подается декларация. Важно лишь, чтобы это произошло до момента подачи декларации.

Имущественный налоговый вычет в отличие от всех остальных предоставляется гражданину только один раз и в отношении только одного жилого дома или одной квартиры. Если в 2001 г. имущественный налоговый вычет не был использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования. Если имущественный налоговый вычет по суммам таких расходов уже был предоставлен налогоплательщику при налогообложении доходов, полученных в 2000 г., то в отношении доходов 2001 г. имущественный налоговый вычет предоставляется с зачетом ранее предоставленного.

Имущественный налоговый вычет не может быть использован, если:

  • оплата расходов на приобретение или строительство жилья для налогоплательщика производилась за счет средств работодателя или иных лиц;
  • сделка купли-продажи совершена между лицами, являющимися взаимозависимыми (одно лицо подчиняется другому по должностному положению или лица находятся в семейном родстве).

Отдельный разговор — ипотечное кредитование. Допустим, в 2000 г. налогоплательщик получил ипотечный кредит. С 2001 г. при определении размера налоговой базы, с которой исчисление налога на доходы физических лиц осуществляется по ставке 13%, они имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках и фактически израсходованным этими лицами на указанные цели. При этом суммы, уплаченные в погашение самого ипотечного кредита, с 2001 г. в состав имущественного налогового вычета не включаются.

Наказание неплательщиков

Ст.113 «Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения»

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст.120 и 122 НК РФ. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст.120 и 122 НК РФ.

Ст.119 «Непредставление налоговой декларации»

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Ст.122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога»

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

3. Деяния, предусмотренные п.1 и 2, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.